1.補徵之贈與稅改以受贈人為納稅義務人時原贈與稅之行政救濟利息不得改向受贈人徵收
（財政部96/10/08台財稅字第09604539130號函）
2.被繼承人死亡前所為贈與，如至繼承發生日止，稽徵機關尚未發單課徵贈與稅者，不應以 繼承人為納稅義務人(釋 字第 622 號)
3.贈與人死亡其應納之贈與稅於釋字第622號解釋公布後之處理原則（財政部96/09/29台財稅字第09604546720號函）
1.補徵之贈與稅改以受贈人為納稅義務人時原贈與稅之行政救濟利息不得改向受贈人徵收（財政部96/10/08台財稅字第09604539130號函）
主旨：被繼承人死亡，經稽徵機關查獲生前贈與並對繼承人補徵之贈與稅，因改以受贈人為納稅義務人，繼承人之前提起復查應加計之行政救濟利息是否仍應由其負繳納義務疑義乙案。說明：二、納稅義務人死亡前尚未發單之贈與稅，其處理原則業經本部依據司法院釋字第622號解釋意旨，於96年9月29日以台財稅字第09604546720號函釋在案。此類贈與稅案所衍生之行政救濟利息或滯納金、滯納利息，性質皆係從屬於本稅，究應由何者繳納及其應負責任之範圍，請依前揭函釋有關本稅之處理原則辦理。惟贈與稅本稅改以受贈人為納稅義務人時，參照本部87年5月7日台財稅第871942315號函釋，滯納金、利息等仍不得改向受贈人徵收。
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2.釋 字第
622 號 民國 95 年
12 月 29 日
憲法第十九條規定所揭示之租稅法律主義，係指人民應依法律所定之納稅主體、稅目、稅率、納稅方法及納稅期間等項而負納稅之義務，迭經本院解釋在案。中華民國六十二年二月六日公布施行之遺產及贈與稅法第十五條第一項規定，被繼承人死亡前三年內贈與具有該項規定身分者之財產，應視為被繼承人之遺產而併入其遺產總額課徵遺產稅，並未規定以繼
承人為納稅義務人，對其課徵贈與稅。最高行政法院九十二年九月十八日庭長法官聯席會議決議關於被繼承人死亡前所為贈與，如至繼承發生日止，稽徵機關尚未發單課徵贈與稅者，應以繼承人為納稅義務人，發單課徵贈與稅部分，逾越上開遺產及贈與稅法第十五條之規定，增加繼承人法律上所未規定之租稅義務，與憲法第十九條及第十五條規定之意旨不符，自本解釋公布之日起，應不予援用。
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3.贈與人死亡其應納之贈與稅於釋字第622號解釋公布後之處理原則（財政部96/09/29台財稅字第09604546720號函）
主旨：應納之贈與稅，迄贈與人死亡時，於95年12月29日司法院釋字第622號解釋公布後之處理原則。說明：二、贈與人死亡，至司法院釋字第622號解釋95年12月29日公布日止，尚未完成處分之贈與稅案件，或該解釋公布後新發生之旨揭案件，依稅捐稽徵法第14條第1項規定，由遺囑執行人、繼承人、受遺贈人或遺產管理人於被繼承人遺有財產之範圍內，代為繳納，繳款書「納稅義務人欄位」填載為：「○○○（歿）代繳義務人○○○、○○○」，代繳義務人為多數時，應全部載明，並註明「依司法院釋字第622號解釋以遺產為執行標的」。繳款書合法送達後，如（一）代繳義務人未違反稅捐稽徵法第14條第1項[i]規定，而遺產不足繳納應代繳之贈與稅時，不足部分，應依遺產及贈與稅法第7條第1項第2款規定，以受贈人為納稅義務人，並依本部75年6月19日台財稅第7549653號函辦理。（二）代繳義務人違反稅捐稽徵法第14條第1項規定，於適用同法條第2項規定，由其就被繼承人未繳清之稅捐負繳納義務時，應另行發單（另訂限繳日期），其核課期間，參照本部87年7月15日台財稅第871954429號函（編者註：參閱稅捐稽徵法令彙編），應自代繳義務人違反該條第1項規定時起算5年，於移送執行時，移送書註明「依稅捐稽徵法第14條第2項納稅義務人○○○、○○○」。三、贈與人死亡，至司法院釋字第622號解釋95年12月29日公布前，已以繼承人為納稅義務人完成處分之案件，其處理原則如下：（一）未確定案件：稽徵機關依據課稅處分作成時之有效法令，以繼承人為納稅義務人發單合法送達，且繳款書納稅義務人欄位記載有贈與人死亡等字樣，稽徵機關已於核課期間內行使核課權，且送達對象並無錯誤，其因法律見解變更致需將義務人之類別，由納稅義務人變更為代繳義務人，義務人之類別雖有差異，惟其為義務人之身分並無不同，此類案件無需再重新核課，應視繼承人有無違反稅捐稽徵法第14條第1項規定，依下列原則處理：1.未違反者：繳款書應依司法院釋字第622號解釋意旨更正義務人之類別為代繳義務人，並註明「依司法院釋字第622號解釋，以遺產為執行標的」。如遺產不足繳納應代繳之贈與稅時，不足部分，應依遺產及贈與稅法第7條第1項第2款規定，以受贈人為納稅義務人。2.違反者：依同條第2項規定，繼承人應就未繳清之稅捐負繳納義務，原繳款書無須再為更正，於移送執行時，移送書註明「依稅捐稽徵法第14條第2項納稅義務人○○○、○○○」。（二）已確定尚未繳納且尚未移送執行案件：已確定案件，依司法院釋字第177號、第188號解釋，除據以申請解釋之案件得依再審程序處理外，無第622號解釋之適用，故以繼承人為納稅義務人之確定處分無需再為變更，惟尚未徵起之稅額，仍准依第622號解釋意旨，以就遺產執行為原則。準此，已確定尚未移送執行案件，視繼承人有無違反稅捐稽徵法第14條第1項規定，依下列原則處理：1.未違反者：繳款書之納稅義務人記載無需更正，惟於移送執行時，移送書註明「屬司法院釋字第622號解釋公布前核課確定案件，依司法院釋字第177號、第188號解釋，確定處分無需變更，惟尚未徵起部分，依司法院釋字第622號解釋意旨，以遺產為執行標的」。如遺產不足繳納贈與稅時，不足部分，應依遺產及贈與稅法第7條第1項第2款規定，以受贈人為納稅義務人。2.違反者：依同條第2項規定，繼承人應就未繳清之稅捐負繳納義務，稽徵機關依原繳款書移送執行，移送書註明「屬司法院釋字第622號解釋公布前核課確定案件，依司法院釋字第177號、第188號解釋，確定處分無需變更，且依稅捐稽徵法第14條第2項規定以繼承人為納稅義務人」。（三）已確定且已移送執行惟尚在執行中案件：視繼承人有無違反稅捐稽徵法第14條第1項之規定，依下列原則處理：1.未違反者：稽徵機關應補送移送書，請法務部行政執行署所屬行政執行處續行辦理執行，移送書註明「屬司法院釋字第622號解釋公布前核課確定案件，依司法院釋字第177號、第188號解釋，確定處分無需變更，惟尚未徵起部分，依司法院釋字第622號解釋意旨，以遺產為執行標的」。至於已執行徵起部分，不再變更。如遺產不足繳納贈與稅時，不足部分，應依遺產及贈與稅法第7條第1項第2款規定，以受贈人為納稅義務人。2.違反者：依同條第2項規定，繼承人應就未繳清之稅捐負繳納義務，稽徵機關應敘明「屬司法院釋字第622號解釋公布前核課確定案件，依司法院釋字第177號、第188號解釋，確定處分無需變更，且依稅捐稽徵法第14條第2項規定以繼承人為納稅義務人」等緣由，函請法務部行政執行署所屬行政執行處依原移送執行案續行辦理執行。（四）已確定且已繳清或已確定且已執行完竣案件：不再變更。
[i] 稅捐稽徵法§
14第
1項，納稅義務人死亡，遺有財產者，其依法應繳納之稅捐，應由遺囑執行人、繼承人、受遺贈人或遺產管理人，依法按稅捐受清償之順序，繳清稅捐後，始得分割遺產或交付遺贈。
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