股東放棄認股是否有贈與之推定

發文單位：
法務部
發文字號：
法律字第1000023308號
發文日期：
民國 100 年 10 月 7 日
資料來源：
法務部法規諮詢意見

相關法條：

行政程序法 第 36 條，第 43 條(94.12.28)
民法 第 244 條，第 406 條(99.5.26)

要　　旨：
參照遺產及贈與稅法第 4  條、公司法第 267  條等規定，公司原有股東
逾期未認購新股喪失認購權利，自無作為贈與標的可言，公司即得洽特定
人認購，因並無身分限制，如該特定人以自有資金購買，即非屬贈與情形




主    旨：有關未上市（櫃）公司股東依其原持股比例已取得公司增資新股認購權，
          是否屬有實質價值之財產權，以及該股東放棄認股而由公司董事會洽特定
          人認購之行為性質為何等疑義乙案，復如說明二至六，請  查照參考。
說    明：一、復  貴部 100  年 8  月 22 日台財稅字第 10004526000  號函。
          二、按公司法第 267  條第 3  項規定：「公司發行新股時，除依前二項
              保留者外，應公告及通知原有股東，按照原有股份比例儘先分認，並
              聲明逾期不認購者，喪失其權利；原有股東持有股份按比例不足分認
              一新股者，得合併共同認購或歸併一人認購；原有股東未認購者，得
              公開發行或洽由特定人認購。（第 3  項）」上開公司法第 267  條
              第 3  項前段之規定，乃股東依法享有之新股優先認購權；是以，公
              司於發行新股時已公告通知並聲明原股東逾期不認購者，喪失其權利
              ，且股東未在新股認購期間內認購者，股東即喪失新股優先認購權（
              經濟部 80 年 4  月 1  日經商字第 206033 號函、貴部 100  年 9
              月 28 日電子郵件所附臺灣南投地方法院 95 年訴字第 408  號判決
              理由三（三）、臺灣新竹地方法院 91 年重訴字第 85 號判決理由六
              （三）所載參照）。至上開公司法第 267  條第 3  項後段規定，原
              有股東未認購者，得公開發行或洽特定人認購，該特定人並無身分限
              制，亦不限於原有股東及員工，是以，該特定人之身分，應由公司自
              行認定，倘公司基於事實需要經董事會以特別決議授權董事長洽特定
              人認購者，似無不可（經濟部 79 年 4  月 2  日經臺商（五）發字
              第 204953 號函、經濟部 90 年 3  月 16 日（90）經商字第 09002
              047910  號函參照）。從而，於上述原有股東喪失認股權後，始依法
              洽特定人認購者，因法令對認購者並無明文限制或禁止規定，則貴部
              來函說明三援引上市（櫃）公司其他規範，認上述認購（不分上市（
              櫃）公司或非上市（櫃）公司）即屬損及股東權益乙節，該論斷方式
              及依據恐有違法理解釋方法。
          三、次按民法第 406  條規定：「稱贈與者，謂當事人約定，一方以自己
              之財產無償給與他方，他方允受之契約。」遺產及贈與稅法第 4  條
              第 1  項及第 2  項規定：「本法稱財產，指動產、不動產及其他一
              切有財產價值之權利。（第 1  項）本法稱贈與，指財產所有人以自
              己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。（第 2  項）
              」是以，必須當事人一方有以財產為無償給與他方之要約，經他方承
              諾者，始足當之。又所稱「無償」者，係指無對價報償而給與財產，
              至所謂「給與財產」，則係贈與人減少財產，而直接使受贈人方面增
              加財產之行為，金錢、動產或不動產之交付、讓與固為通常可見之態
              樣，惟債權之讓與、債務之承擔等亦屬之（臺灣高等法院暨所屬法院
              98  年 11 月 11 日 98 年法律座談會民事類提案第 9  號參照）。
              是以，公司原有股東如逾期未認購新股，如上所述，即已喪失認購之
              權利；則該原有股東已喪失之認股權利，因已非屬上開「遺產及贈與
              稅法」第 4  條第 1  項所稱之財產，自無可作為贈與之標的可言。
              況於此情況下，公司即得洽特定人認購，因該特定人並無身分限制，
              如該特定人以自有資金購買，即非屬贈與之情形。準此，本案來函說
              明四、五所指稽徵機關實際查獲案例，某家族公司之第 1  代家族成
              員股東，於公司兩次增資時，部分原有股東未參與認股，揆諸上開說
              明，既已喪失認購之權利，該公司即得洽特定人認購，該特定人雖為
              該公司第 2  代家族成員，如其係以自有資金購買，並無證據可認屬
              無償轉讓，即非屬贈與之情形。至貴部 99 年 9  月 2  日台財稅字
              第 09900208010  號函及過往之函釋，認課稅標的包含將增資新股認
              股權利「贈與」子女或他人乙節，似應指尚未喪失認股權利「以前」
              之作為，否則其既已喪失權利，何能再作為贈與之標的？此部分仍請
              參酌上開說明，依職權斟酌。
          四、又查公司法第 140  條規定：「股票之發行價格，不得低於票面金額
              。...。」156  條第 1  項規定：「股份有限公司之資本，應分為股
              份，每股金額應歸一律，...。」「公開發行股票公司股務處理準則」
              第 14 條規定：「股票每股金額均為新臺幣壹拾元。」核其立法理由
              ，雖係為維持資本充實原則及保障股東權益，不宜低價發行股票，是
              公開發行股票公司，股票每股金額均為新臺幣壹拾元。惟非公開發行
              股票公司之股票面額，則無每股金額為新臺幣壹拾元之限制，每股金
              額為壹元、貳元、... 均無不可（經濟部 93 年 9  月 7  日經商字
              第 09302147710  號函參照）。又公司於原有股東逾期未認購新股而
              喪失認購之權利後，既得洽特定人認購，惟對於認購之價格，公司法
              第 267  條未為規定或作限制，亦未規定應依一定市場價格。是以，
              本案來函主旨及說明四所述稽徵機關實際查獲案例為未上市（櫃）公
              司於兩次增資時，部分原有股東未參與認股，經洽該公司第 2  代家
              族成員以面額每股 10 元認購股票，該未上市（櫃）公司程序上既已
              依公司法第 267  條新股認購順序之規定依序辦理，該公司發行新股
              之股票每股面額尚比照公開發行股票公司之股票每股面額 10 元，其
              認購價格以股票每股面額 10 元認購，與上開公司法第 267  條之規
              定即無不合。
          五、復按司法院釋字第 420  號解釋及稅捐稽徵法第 12 條之 1  第 1
              項，固揭諸租稅法律主義精神及實質課稅原則，惟同法第 3  項亦明
              定「前項課徵租稅構成要件事實之認定，稅捐稽徵機關就其事實有舉
              證之責任。」，其立法理由略以：「實質課稅原則是稅捐稽徵機關課
              稅的利器，納稅義務人往往質疑稅捐稽徵機關有濫用實質課稅原則，
              造成課稅爭訟事件日增，為紓減訟源。爰參照司法院釋字第 420  號
              解釋及最高行政法院 81 年判 2124 號、82  年判 2410 號判決意旨
              ，增訂本條文，規範稅捐稽徵機關應就實質上經濟利益之歸屬與享有
              的要件事實，負舉證責任，方符租稅法律主義之要義。」行政程序法
              第 36 條規定：「行政機關應依職權調查證據，不受當事人主張之拘
              束，對當事人有利及不利事項一律注意。」第 43 條規定：「行政機
              關為處分或其他行政行為，應斟酌全部陳述與調查事實及證據之結果
              ，依論理及經驗法則判斷事實之真偽，並將其決定及理由告知當事人
              。」所謂論理法則，係指依立法意旨或法規之社會機能就法律事實所
              為價值判斷之法則而言。所謂經驗法則，係指由社會生活累積的經驗
              歸納所得之法則而言（最高法院 91 年度台上字第 741  號判決、本
              部 100  年 5  月 6  日法律決字第 1000011926 號函參照）。準此
              ，行政機關依職權作成行政決定前之調查證據、認定事實，係採職權
              調查主義，故行政機關對於應依職權調查之事實，負有概括調查義務
              ，且應依各種合法取得之證據資料認定事實、作成行政決定。至於與
              行政決定有關事實是否存在，行政機關應依各種合法取得之證據資料
              ，本於其確信予以認定；而確信事實存在之標準，必須具有「高度之
              可能性」，亦即經合理之思維而無其他設想之可能（本部 93 年 8
              月 17 日法律字第 0930032588 號函參照）。是以，本案來函說明四
              、五所指案例，僅以公司所洽特定人為該公司第 2  代家族成員，及
              僅以股份淨值或股份市場價格高於 10 元之認購價格，即認定公司原
              有股東係以形式上放棄認股，藉由迂迴方式達到無償移轉新股認購權
              與特定人之目的乙節，惟就上市（櫃）公司在公開證券交易市場交易
              實務而言，市場成交價格常有低於股票淨值者；而在其洽特定人承購
              方面，股票承購價格低於市價者，亦多所存在，此乃股市交易存有風
              險性使然；故要求非上市（櫃）公司之洽特定人承購價須相同或高於
              市價，其法源或立論基礎何在？未見說明。從而，此項論斷係置法規
              所規範之法律行為構成要件、法規之立法意旨、法規主管機關所為之
              相關解釋、或股票交易實務於不論，亦未見稽徵機關就實質上經濟利
              益之歸屬與享有的要件事實，加以舉證。揆諸上開說明，自難單憑稽
              徵機關片面臆斷認定，否則即有違實質課稅原則之真諦。至於有無必
              要如來函說明五所指將「放棄認股」與「洽特定人認股」間之特別關
              連條件，循遺產及贈與稅法第 5  條之例，明定為「以贈與論」之範
              疇（即舉證責任之倒置，最高行政法院 99 年判字第 1022 號判決參
              照），俾符合租稅法律主義精神及法律明確性，仍請貴部本於職權研
              議是否修法，併予敘明。
          六、另來函說明六所指民法第 244  條第 1  項規定：「債務人所為之無
              償行為，有害及債權者，債權人得聲請法院撤銷之。」因該撤銷權之
              行使，宜如何保全其債權乙節，請參酌民事訴訟法第 522  條以下保
              全程序有關假扣押、假處分規定為之。
正    本：財政部
副    本：本部資訊處（第 2  類）、本部法律事務司（3 份）

核定100年度個人捐贈土地列報綜合所得稅捐贈列舉扣除金額之認定標準

法律依據： 所得稅法第17條之1第2款(類)　

日期文號： 財政部101.02.21台財稅字第10104513530號

個人以購入之土地捐贈而未能提示土地取得成本確實證據，或土地係受贈或繼承取得者，其綜合所得稅捐贈列舉扣除金額依土地公告現值之16%計算。
前項捐贈之土地，如係非屬公共設施保留地且情形特殊者，其綜合所得稅捐贈列舉扣除金額之認定，得經稽徵機關研析具體意見專案報本部核定。所稱「情形特殊」應符合下列各項條件：
一、非屬供公眾通行之道路土地。
二、土地非屬無法使用、不易變價或管理。
三、依捐贈人與受贈人關係及受贈土地受贈後使用情形研析，捐贈人非藉捐贈土地規避稅負。

所得稅法第24條第2項逾請求權時效之認定

(桃園訊) 財政部臺灣省北區國稅局表示，為配合100年1月26日修正公布所得稅法第24條第2項「營利事業帳載應付未付之帳款、費用、損失及其他各項債務，逾請求權時效尚未給付者，應於時效消滅年度轉列其他收入，俟實際給付時，再以營業外支出列帳。」之規定，財政部於101年1月4日增訂營利事業所得稅查核準則第108條之2，於第1項前段明定：營利事業帳載應付未付之帳款、費用、損失及其他各項債務，逾請求權時效尚未給付者，應於時效消滅年度轉列其他收入，俟實際給付時，再以營業外支出列帳。

(以下引用條文，於適用時應參照最新之條文)

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（資料來源：維基百科）

消滅時效是民法體系中的一種制度，指的是請求權因一定期間不行使而生消滅或減損的法律效果。通常在民法的時效期間裡面，可以分為「取得時效」與「消滅時效」二種。與消滅時效不同，取得時效乃佔有他人之物繼續行使權利達一定期間而取得權利之制度。

台灣民法規定：請求權的消滅時效起算點如為作為之請求權，則自請求權可行使時起算；如為不作為之請求權，則自義務人行為時起算。消滅時效屆滿後，請求權仍得行使，只不過義務人得主張拒絕給付之抗辯。此外，時效抗辯非經當事人援用，法院亦不得依職權為其主張。

此外，消滅時效的客體雖為請求權，但並非所有請求權皆得為消滅時效的客體，此為民法消滅時效制度上長久以來的問題。在財產上請求權，依照請求權標的之不同，可分為債權請求權以及物權請求權，前者原則上有消滅時效的適用，然後者則有爭議，在台灣依照司法院大法官釋字第107號、第164號解釋，已登記不動產之物權請求權無民法消滅時效之適用。而未登記之不動產及動產之物權請求權，依照反面解釋，則有消滅時效的適用，得為消滅時效之客體。至於身分上請求權，如為純粹身分關係之請求權，因與公共秩序、善良風俗及道德觀念密不可分，因此不因時效經過而消滅；如為身分上之財產請求權，因為以財產為目的之請求權與一般請求權並無不同，自得為消滅時效之客體。

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（資料來源：http://www.rsea.gov.tw/report/law10.htm）

談消滅時效-

時效概說
　民法上所謂時效，係指一定之事實狀態繼續達一定之期間，即發生一定法律效果之制度。此之「一定之事實狀態達於一定之期間」，即為一般所稱之時效期間。若因權利長期不行使形成之無權利狀態，致發生請求權的行使發生障礙或對方發生拒絕履行之抗辯權之效果，此即為「罹於時效期間」。
　若一權利人長期不行使權利，或知他人侵害其權利而不加以排除，則長久繼續勢將造成新的事實狀態，影響原有法律秩序之正常維持。因此，為尊重現存秩序、維護社會交易安全，及簡化法律關係，避免時間長遠後訴訟上舉證困難，法律上對於長期在權利上睡眠者及不宜再加以保護。故時效制度具有濃厚的教育意義與督促功能，提醒權利人及時適當地行使權利，以維護法律秩序之安定性。
消滅時效的期間
　我國民法規定的消滅時效期間，由於請求權的種類及內容之不同，因而區分有一般期間與特別期間兩種：
一般時效期間
　民法第一百二十五條規定：「請求權，因十五年間不行使而消滅。」一般時效期間為十五年，除法律明定較短期間外，均應適用一般時效期間的規定，當事人也不得以合意將一般期間或特別期間延長或縮短。
特別時效期間
　特別時效期間僅得由法律加以規定，不得由當事人另行約定。
五年短期時效期間　民法第一二六條規定：「利息、紅利、租金、贍養費、退職金及其他一年或不及一年之定期給付債權，其各期給付請求權，因五年間不行使而消滅。」本條係指於一定或不定期間反覆給付金錢或物品之「定期給付」債權的特別時效。
二年的時效期間　依民法第一二七條規定，左列各款請求權，因二年間不行使而消滅：
　　旅店、飲食店及娛樂場之住宿費、飲食費、座費、消費物之代價及其墊款。
　　運送費及運送人所墊之款。
　　以租賃動產為營業者之租價。
　　醫生、藥師、看護生之診費、藥費、報酬及其墊款。
　　律師、會計師、公證人之報酬及其墊款。
　　律師、會計師、公證人所收當事人物件之交還。
　　技師、承攬人之報酬及其墊款。
　　商人、製造人、手工業人所供給之商品及產物之代價。
　　其他短期時效　民法各編及商法規定其他期時效者也有不少，計有以下各種時效期間：
　　十年時效期間　因侵權行為所生損害賠償請求權（民法一九七Ⅰ）；繼承回復請求權（民法一一四六）。
　　三年時效期間　指示證券領取人等，對於被指示人因承擔所生之請求權（民法七一七）；對票承兌及本票發票人的權利（票據法二二Ⅰ前段）。
　　二年時效期間　如出租人的賠償請求權（民法四五六）；債權行為的損害賠償請求權（民法一九七）；由保險契約所生權利（保險法六五）；由船舶碰撞所生請求權（海商法一三九）；國家賠償事件請求權（國家賠償法八）。
　　一年時效期間　定作人的瑕疵修補請求權及修補費用償還請求權（民法五一四）；寄託契約的報酬請求權（民法六０五）；占有人的占有物上請求權（民法九六二、九六三）；追索權時效（票據法二二Ⅱ）；共同海損債權（海商法一六五）。
　　六個月時效期間　貸與人的賠償請求權及取回權（民法四七三）；對旅店或場所主人的損害賠償請求權（民法六一一）；匯票本票背書人的追索權（票據法二二Ⅲ）。
　　四個月時效期間　支票執票人的追索權（票據法二二Ⅱ）。
　　二個月時效期間　支票背書人的追索權（票據法二二Ⅲ）。
　　一個月時效期間　商號的損害賠償請求權（民法五六三）。
消滅時效的起算
　民法第一二八條規定：「消滅時效，自請求權可行使時起算。以不行為為目的之請求權，自為行為時起算。」將請求權依其性質區分為作為及不作為兩類，分別規定其起算點。
消滅時效的中斷
　消滅時效中斷，指在消滅時效期間進行中，由於有與時效基礎相反之事實發生，（例如有行使權利之事實）致已進行的期間歸於無效，並自該事由終止時重新起算期間。如前所述，時效期間係因權利人怠於行使權利，在時效期間進行中，有與時效制度或其精神相反的事實發生時，如權利人有行使請求權或義務人有承認請求權等行為，時效自不宜繼續進行。同時為維護權利人的利益並簡化法律關係，使中斷事由終止後重新起算。中斷的事由，依民法第一百二十九條之規定，有：
　　請求：權利人向義務人表達要求實現權利內容之意思。惟第一百三十條亦規定：「時效因請求而中斷者，若於請求後六個月內不起訴，視為不中斷」，故請求僅發生「相對中斷效力」，並無絕對效力。義務人受請求而置之不理，既不承認也不履行義務，則權利人為維持中斷的效力，表示有繼續行使權的意思，應於請求後六個月內起訴，否則已中斷的時效視為不中斷，時效期間仍自原起算時起算，繼續進行。
　　承認：義務人在時效完成前向權利人表示認識其請求權存在的觀念通知。
　　起訴：在訴訟上行使權利的行為，於訴狀提出於法院時即生中斷之效力。惟時效因起訴而中斷者，民法第一百三十一條規定，若撤回其訴訟，或因該訴不合法而受駁回之裁判，於該裁判確定時，視為不中斷，時效仍繼續進行。反之，因起訴而中斷之時效，自受確定判決，或因其他方法訴訟終結時，重行起算時效期間（民法第一百三十七條參照）。
　　與起訴有同一效力之事項：
　　依督促程序，聲請發支付命令。民法第一百三十二規定，若撤回支付命令之聲請，或受駁回之裁判、或支付命令失其效力時，時效即視為不中斷。
　　聲請調解或提付仲裁。但民法第一百三十三條規定：「時效因聲請調解或提付仲裁而中斷者，若調解之聲請經撤回、被駁回、調解不成立或仲裁之請求經撤回、仲裁不能達成判斷時，時效視為不中斷」。
　　申報和解債權或破產債權。然債權人若撤回其申報時，時效視為不中斷（民法第一百三十四條）。
　　告知訴訟。時效因告知訴訟而中斷者，若於訴訟終結六個月內不起訴，視為不中斷（民法第一百三十五條）。
　　開始執行行為或聲請強制執行。若因開始執行行為而中斷時效者，有因權利人之聲請或法律上要件之欠缺而撤銷其執行處分情形時，時效視為不中斷。同樣的，若因聲請強制執行而中斷者，在撤回其聲請，或其聲請被駁回時，時效亦視為不中斷。
　時效中斷之後，依民法第一百三十七條之規定，自中斷之事由終止時重行起算時效期間；且經確定判決或其他與確定判決有同一效力之執行名義所確定之請求權，其原有消滅時效期間不滿五年者，均因中斷而重行起算時效，期間並延長為五年。
消滅時效之效力
　時效完成後的效果，民法第一百四十四條第一項明定：「時效完成後債務人得拒絕給付。」因此，消滅時效經過後，請求權仍未消滅，但法律賦予債務人拒絕給付之抗辯權，若債務人對債權人之請求提出時效抗辯，法院即應駁回債權人之請求；相對的，若債務人未提出抗辯，法院不能依職權駁回債權人之請求。
　惟在請求權消滅時效完成後，債務人仍為履行義務之給付，或以契約承認債務（例如立約延期至某日清償）、或提出擔保等，則稱成「時效利益之喪失」，此時債權人仍有受領給付之權利。進而若債務人明知時效已完成之事實，卻自己以意思表示，向請求權人表明不享受時效利益的意思之行為，或有默示的承認，如請求緩期清償之行為，此時為「時效利益之拋棄」，確定不生時效完成之效力，回復時效完成前的狀態，債務人不得再以時效完成為由拒絕給付。
結語
　「法律幫助勤勉人、不幫助睡眠人」，依法賦予之權利均須及時請求，才能得到法律之保障；相對而言，若在他人對己之請求權已罹於消滅時效時，更應慎為意思表示，以免發生拋棄及喪失時效利益之效果，同時並應依法主張抗辯權，以保障自身權益。

    （本文作者：顏玉明小姐）

資遣費的請求權時效是5年亦或15年？

文 / 李明沅【台灣法律網】

依勞委會勞資關係處於2008年12月02日張貼『勞資爭議Q and A』中（如下所示【1】）認為勞工對於資遣費之請求時效，應依民法第126條之學理通說5年為妥，似有不認同之前勞委會於84年解釋15年較為妥適（如下所示【2】）。 

但實務上法院判決【96年度勞訴字第84號；96年度勞訴字第79號；95年度台上字第633號參照】無論在文義解釋、體系解釋、立法目的解釋上，均認為民法第126條所謂定期給付，係指基於一定法律關係，因每次一定期間之經過順次發生之債權而言。而資遣費是屬一次給付之退職金，並非於同一基本債權而定期反覆發生之各期給付請求權，自無民法第126條規定之適用，故應適用民法第125條前段一般消滅時效規定，為15年。 

依96勞訴字第84號法院判決略以：資遣費縱屬民法第126 條所稱之退職金，因該條規定：「利息、紅利、租金、贍養費、退職金及其他一年或不及一年之定期給付債權，其各期給付請求權，因五年間不行使而消滅」，係就「定期給付債權」之「各期給付請求權」所為之規範，申言之，該債權須係基於一定法律關係，因期間之經過順次發生者，始足當之；如係一時發生且因一次之給付即消滅者，即使名為退職金，亦非上開規定適用之對象。而資遣費依勞動基準法施行細則第8 條規定，應於終止勞動契約三十日內發給，為一次性給付之債權，顯非上開規定所欲規範之對象，自不能逕予適用。又資遣費之立法，為勞動保護政策之一環，與退休金之立法屬於勞動者養勞政策不同，各有其相異之給付目的。且請求權時效為強制規定，期間長短全憑立法者意志定之，非以請求內容之多寡為斷，例如承攬人報酬即使金額高達1000萬元，其請求權時效依民法第127條第7款規定，僅為2 年；消費借貸返還請求權，即使金額僅1元，其請求權時效依同法第125 條前段規定，仍為15年。可知縱使退休金數額通常較資遣費數額為高，亦不得因此比附援引，認資遣費請求權之時效期間不能較退休金為長。至於勞基法第23條第2 項雖規定工資清冊保存期限為5年，惟觀該法草案說明可知，此項立法係為便利主管機關處理勞雇爭議或計算平均工資所為之規定，尚不能以之作為資遣費時效期間之適用依據。此徵諸公司法第94條：「公司之帳簿、表冊及關於營業與清算事務之文件，應自清算完結向法院聲報之日起，保存十年」之規定，並不因該帳簿表冊可能包含時效期間長達15年之債權文件，而將保存期限定為15年等情，亦可得證。而依民法第125 條規定：「請求權，因十五年間不行使而消滅。但法律所定期間較短者，依其規定」，可知私法上之請求權，除法律有特別規定者外，時效期間即為15年。此為私法上請求權時效之原則規定，如特別法所定私法上請求權無時效期間之規定時，即應回歸原則適用此項規定。資遣費請求權屬私法上請求權，且未經勞基法特別規定其時效期間，依上開說明，其時效期間自亦應適用民法第125條前段規定，為15年。且此項請求權時效既有法律明文可資適用，即無類推適用可言。是被告以前詞辯稱資遣費請求權為5 年，尚無可取。

【1】資遣費的請求權時效是多少？【發佈單位：勞委會勞資關係處　發佈日期：2008-12-02　

【http://www.cla.gov.tw/cgi-bin/Message/MM_msg_control?mode=viewnews&ts=4934edef:964&theme=/rela/.theme/msg】

          勞動基準法對於資遣費之請求權時效，並未特別規定。但行政院勞工委員會曾於84年9月27日作成解釋稱，勞工對於資遣費之請求時效為15年。至其是否合適在所不言，但較為安全之作為時效應是5年為妥；依民法第126條之學理通說，退職金係指當事人一方長期為他方服務於退職時所得請求之報酬而言。該資遣費之性質應包含在民法第126條所稱「退職金」之範圍內，從而應適用5年之短期時效。

參考法源：(1) 民法第126條。(2) 行政院勞工委員會84年9月27日台（84）勞資二字第134376號函。

 【2】勞委會84年之解釋：
           行政院勞工委員會84年09月27日(84)台勞資二字第134376號函：「查勞動基準法第十七條規定，雇主依同法第十六條規定終止勞動契約時，應發給勞工資遣費，至其請求權消滅時效期間，該法雖無明文規定，惟仍應適用民法第一百二十五條一般消滅時效期間之規定，因十五年間不行使而消滅。」

民法上請求權之時效

（資料來源：http://www.web66.com.tw/web/UPT?UPID=75660）

發表日期：2010/07/21 11:13

【民法上請求權之消滅時效】
（一） 按一般請求權之時效：依據民法第125條：「請求權，因十五年間不行使而消滅。但法律所定期間較短者，依其規定。」準此，一般請求權之時效，如法律並無另為規定較短者，均為15年。
例如：
（1） 民法第348條所謂之買賣，其請求權時效除非屬於民法第127條第8款所列『商人、製造人、手工業人所供給之商品及產物之代價』出賣人之價金給付請求權，依據最高法院39年台上字第1155號判例要旨：「民法第一百二十七條第八款所定，商人、製造人、手工業人所供給之商品及產物之代價，係指商人就其所供給之商品及製造人、手工業人就其所供給之產物之代價而言，蓋此項代價債權多發生於日常頻繁之交易，故賦與較短之時效期間以促從速確定，若以商品或產物為標的之債，其債權人既不必為商人、製造人或手工業人，即因此所生之請求權與一般之請求權無異，自應適用一般之長期時效規定，而不包括於本款所定短期時效之內。」是以，此等出賣人價金給付請求權為促使日常交易從速確定，應適用短期時效2年之規定，而至於買受人之交貨請求權，則與一般之請求權無異，自應適用一般之長期時效規定→適用一般時效為15年。
（2） 民法第474條所謂之消費借貸→適用一般時效為15年。
（3） 民法第565條所謂之居間報酬請求權→適用一般時效為15年。
（4） 契約/類似契約之請求權時效→視契約種類而定。
（5） 民法第172條所謂之無因管理→適用一般時效為15年。
（6） 民法第179條所謂之不當得利→適用一般時效為15年。
（7） 資遣費→法律無明文規定資遣費之請求權時效，惟實務見解認資遣費有別於退休金→適用一般時效為15年。

（二） 五年短期時效：按民法第126條：「利息、紅利、租金、贍養費、退職金及其他一年或不及一年之定期給付債權，其各期給付請求權，因五年間不行使而消滅。」
例如：
（1） 民法第1114條所謂之扶養費請求權，應屬於一年或不及一年之定期給付債權→適用短期時效5年。
（2） 大樓管理費、報費、不動產租金、工資等請求權，均屬於一年或不及一年之定期給付債權→適用短期時效5年。
（3） 退休金請求權→適用短期時效5年。

（三） 二年短期時效：按民法第127條：「左列各款請求權，因二年間不行使而消滅：一、旅店、飲食店及娛樂場之住宿費、飲食費、座費、消費物之代價及其墊款。二、運送費及運送人所墊之款。三、以租賃動產為營業者之租價。四、醫生、藥師、看護生之診費、藥費，報酬及其墊款。五、律師、會計師、公證人之報酬及其墊款。六、律師、會計師、公證人所收當事人物件之交還。七、技師、承攬人之報酬及其墊款。八、商人、製造人、手工業人所供給之商品及產物之代價。」
例如：
（1） 租賃動產（汽車、機車、機械設備等）費用之請求權→適用短期時效2年。
（2） 貨款（商人、製造人、手工業人所供給之商品及產物之代價）之請求權→適用短期時效2年。
（3） 承攬運送費用（承攬人之報酬及其墊款）之請求權→適用短期時效2年。
（4） 維修費（技師之報酬及其墊款）之請求權→適用短期時效2年。

（四） 其他請求權時效之規定：
例如：
（1） 民法第184條所謂之侵權行為請求權，依據同法第197條：「因侵權行為所生之損害賠償請求權，自請求權人知有損害及賠償義務人時起，二年間不行使而消滅。自有侵權行為時起，逾十年者亦同。」→適用短期時效2年。
（2） 勞動基準法第59條所謂之職業災害受領補償權，依據同法第61條：「第五十九條之受領補償權，自得受領之日起，因二年間不行使而消滅。」→適用短期時效2年。
（3） 勞工保險條例第30條：「領取保險給付之請求權，自得請領之日起，因二年間不行使而消滅。」保險給付之請求權→適用短期時效2年。
（4） 票據法第22條第1項：「票據上之權利，對匯票承兌人及本票發票人，自到期日起算；見票即付之本票，自發票日起算；三年間不行使，因時效而消滅。對支票發票人自發票日起算，一年間不行使，因時效而消滅。」票據上權利→本票自發票日起算，3年間不行使，因時效而消滅。而支票自發票日起算，1年間不行使，因時效而消滅。

（五） 無消滅時效限制之請求權：民法第767條規定之「物上請求權」，依據司法院大法官會議釋字第107號解釋認為『已登記之不動產』無消滅時效之限制。→例如：請求拆屋還地、返還房屋等。

（六） 時效中斷事由：按民法第129條：「消滅時效，因左列事由而中斷：一、請求。二、承認。三、起訴。」

國內營利事業贈與”非中華民國境內居住之個人”扣繳問題

非中華民國境內居住之個人取得國內營利事業贈與之財產(現金)，屬於”其他所得”為各類所得扣繳率標準第11條規定之”依規定扣繳率申報納稅之項目，故該受贈所得無需扣繳，只需由受贈人（非中華民國境內居住之個人）依規定扣繳率申報納稅。

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以下為參考資料

財政部稅務入口網1804 「非中華民國境內居住之個人」如何報繳綜合所得稅？

「非中華民國境內居住之個人」而有中華民國來源所得者，其扣繳所得應由扣繳義務人按各類所得之扣繳率就源扣繳，不用申報。而不屬扣繳範圍之所得，如出售房屋之交易所得等，則應按規定扣繳率申報納稅。又非中華民國境內居住之個人於一課稅年度內，在中華民國境內居留合計超過90天未滿183天者，則其因在中華民國境內提供勞務而自境外雇主取得之勞務報酬，應自行按規定扣繳率申報納稅。其扣繳率分別為：
1.公司分配之股利、合作社所分配之盈餘、合夥組織營利事業合夥人每年應分配之盈餘、獨資組織營利事業資本主每年所得之盈餘，按給付額、應分配額或所得數扣繳20%所得稅
2.薪資按給付額扣繳18%（自98年1月1日起，個人全月薪資給付總額在行政院核定每月基本工資之1.5倍以下者，按給付額扣取6%）。
3.佣金按給付額扣繳20%。
4.利息按給付額扣繳20%。但短期票券到期兌償金額超過首次發售價格部分之利息、依金融資產證劵化條例或不動產證券化條例規定發行之受益證劵或資產基礎證券分配之利息、公債、公司債或金融債券之利息、以前述之有價證券或短期票券從事附條件交易，到期賣回金額超過原買入金額部分之利息，按給付額、分配額扣取15%。
5.租金按給付額扣繳20%。
6.權利金按給付額扣繳20%。
7.競技、競賽、機會中獎之獎金或給與，按給付額扣繳20%。但政府舉辦之獎券中獎獎金，每聯（組、注）獎額不超過新臺幣2,000元者得免予扣繳。
8.執行業務者之報酬按給付額扣繳20%。但個人稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫、演講之鐘點費之收入，每次給付額不超過新臺幣5,000元者，得免予扣繳。
9.與證券商或銀行從事結構型商品交易之所得，按所得額扣取15%。
10.退職所得按給付額減除定額免稅後之餘額扣繳18%。
11.告發或檢舉獎金按給付額扣繳20%。
此外，下列非屬扣繳範圍之所得，應依規定之扣繳率申報納稅：
1.財產交易所得按20﹪扣繳率納稅。
2.一時貿易盈餘所得按20%扣繳率納稅。
3.緩課股票轉讓所得按面額（如實際轉讓價格或贈與、遺產分配時之時價，低於面額時以實際轉讓價格或贈與、遺產分配時之時價）20%。
4.抵押利息及其他所得按20%扣繳率納稅。
5.所得稅法第3條之2第1項至第3項之受益人如為非中華民國境內居住之個人，應於信託成立、變更或追加年度，按其享有信託利益之權利價值或權利價值增加部分之20%扣繳率申報納稅。
（所得稅法第8條第1項第3款）
（所得稅法第73條第1項）
（所得稅法施行細則第60條第3項）
（各類所得扣繳標準第3條、第11條）--------------------------------------------------------------------

所得稅法第 88 條

納稅義務人有下列各類所得者，應由扣繳義務人於給付時，依規定之扣繳率或扣繳辦法，扣取稅款，並依第九十二條規定繳納之：

一、公司分配予非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國境外之營利事業之股利淨額；合作社、合夥組織或獨資組織分配予非中華民國境內居住之社員、合夥人或獨資資本主之盈餘淨額。

二、機關、團體、學校、事業、破產財團或執行業務者所給付之薪資、利息、租金、佣金、權利金、競技、競賽或機會中獎之獎金或給與、退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬保險給付之養老金、告發或檢舉獎金、結構型商品交易之所得、執行業務者之報酬，及給付在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業之所得。

三、第二十五條規定之營利事業，依第九十八條之一之規定，應由營業代理人或給付人扣繳所得稅款之營利事業所得。

四、第二十六條規定在中華民國境內無分支機構之國外影片事業，其在中華民國境內之營利事業所得額。

獨資、合夥組織之營利事業依第七十一條第二項或第七十五條第四項規定辦理結算申報或決算、清算申報，有應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘總額者，應於該年度結算申報或決算、清算申報法定截止日前，由扣繳義務人依規定之扣繳率，扣取稅款，並依第九十二條規定繳納；其後實際分配時，不適用前項第一款之規定。

前二項各類所得之扣繳率及扣繳辦法，由財政部擬訂，報請行政院核定。

所得稅法第 89 條

前條各類所得稅款，其扣繳義務人及納稅義務人如下：

一、公司分配予非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國境外之營利事業之股利淨額；合作社分配予非中華民國境內居住之社員之盈餘淨額；獨資、合夥組織之營利事業分配或應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘，其扣繳義務人為公司、合作社、獨資組織或合夥組織負責人；納稅義務人為非中華民國境內居住之個人股東、總機構在中華民國境外之營利事業股東、非中華民國境內居住之社員、合夥組織合夥人或獨資資本主。

二、薪資、利息、租金、佣金、權利金、執行業務報酬、競技、競賽或機會中獎獎金或給與、退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬保險給付之養老金、告發或檢舉獎金、結構型商品交易之所得，及給付在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業之所得，其扣繳義務人為機關、團體、學校之責應扣繳單位主管、事業負責人、破產財團之破產管理人及執行業務者；納稅義務人為取得所得者。

三、依前條第一項第三款規定之營利事業所得稅扣繳義務人，為營業代理人或給付人；納稅義務人為總機構在中華民國境外之營利事業。

四、國外影片事業所得稅款扣繳義務人，為營業代理人或給付人；納稅義務人為國外影片事業。

扣繳義務人未履行扣繳責任，而有行蹤不明或其他情事，致無從追究者，稽徵機關得逕向納稅義務人徵收之。

機關、團體、學校、事業、破產財團或執行業務者每年所給付依前條規定應扣繳稅款之所得，及第十四條第一項第十類之其他所得，因未達起扣點，或因不屬本法規定之扣繳範圍，而未經扣繳稅款者，應於每年一月底前，將受領人姓名、住址、國民身分證統一編號及全年給付金額等，依規定格式，列單申報主管稽徵機關；並應於二月十日前，將免扣繳憑單填發納稅義務人。每年一月遇連續三日以上國定假日者，免扣繳憑單申報期間延長至二月五日止，免扣繳憑單填發期間延長至二月十五日止。

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各類所得扣繳率標準 修正日期民國 99 年 12 月 22 日

第 1 條

本標準依所得稅法（以下簡稱本法）第三條之二第四項、第三條之四第三項、第八十八條第三項及臺灣地區與大陸地區人民關係條例（以下簡稱本條例）第二十五條第六項規定訂定之。

第 3 條

納稅義務人如為非中華民國境內居住之個人，或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業，按下列規定扣繳：

一、非中華民國境內居住之個人，如有公司分配之股利，合作社所分配之盈餘，合夥組織營利事業合夥人每年應分配之盈餘，獨資組織營利事業資本主每年所得之盈餘，按給付額、應分配額或所得數扣取百分之二十。

二、薪資按給付額扣取百分之十八。但符合下列各目規定之一者，不在此限：

（一）政府派駐國外工作人員所領政府發給之薪資按全月給付總額超過新臺幣三萬元部分，扣取百分之五。

（二）自中華民國九十八年一月一日起，前目所定人員以外之個人全月薪資給付總額在行政院核定每月基本工資一點五倍以下者，按給付額扣取百分之六。

三、佣金按給付額扣取百分之二十。

四、利息按下列規定扣繳：

（一）短期票券到期兌償金額超過首次發售價格部分之利息，按給付額扣取百分之十五。

（二）依金融資產證券化條例或不動產證券化條例規定發行之受益證券或資產基礎證券分配之利息，按分配額扣取百分之十五。

（三）公債、公司債或金融債券之利息，按給付額扣取百分之十五。

（四）以前三目之有價證券或短期票券從事附條件交易，到期賣回金額超過原買入金額部分之利息，按給付額扣取百分之十五。

（五）其餘各種利息，一律按給付額扣取百分之二十。

五、租金按給付額扣取百分之二十。

六、權利金按給付額扣取百分之二十。

七、競技競賽機會中獎獎金或給與按給付全額扣取百分之二十。但政府舉辦之獎券中獎獎金，每聯（組、注）獎額不超過新臺幣二千元者得免予扣繳。

八、執行業務者之報酬按給付額扣取百分之二十。但個人稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫、講演之鐘點費之收入，每次給付額不超過新臺幣五千元者，得免予扣繳。

九、與證券商或銀行從事結構型商品交易之所得，按所得額扣取百分之十五。

十、 在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業，有前九款所列各類所得以外之所得，按給付額扣取百分之二十。

十一、退職所得按給付額減除定額免稅後之餘額扣取百分之十八。

十二、告發或檢舉獎金按給付額扣取百分之二十。

本條例第二十五條第四項規定於一課稅年度內在臺灣地區居留、停留合計未滿一百八十三天之大陸地區人民與同條第三項及第四項規定在臺灣地區無固定營業場所之大陸地區法人、團體或其他機構，取得屬前項第二款至第十二款之臺灣地區來源所得，適用前項各該款規定扣繳。

第 11 條

在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業，如有財產交易所得，應按所得額百分之二十扣繳率申報納稅。非中華民國境內居住之個人，如有財產交易所得或自力耕作、漁、牧、林礦所得，應按所得額百分之二十扣繳率申報納稅；如有其他所得，應按所得額百分之二十扣繳率申報納稅。

本條例第二十五條第四項規定在臺灣地區無固定營業場所及營業代理人之大陸地區法人、團體或其他機構，如有財產交易所得，及同項規定於一課稅年度內在臺灣地區居留、停留合計未滿一百八十三天之大陸地區人民，如有財產交易所得、自力耕作、漁、牧、林礦所得或其他所得，適用前項規定申報納稅。

第 14 條

本標準自發布日施行。但中華民國九十八年十月二十八日修正發布之第二條至第五條、第九條、第十三條，自九十九年一月一日施行；九十九年十二月二十二日修正發布之第二條，自一百年一月一日施行。

個人建屋是否應辦理營業登記

個人提供土地自行出資興建或與建設公司合建分屋出售，下列情形免辦理營業登記：
1.未分得房屋，僅出售土地(以合建分售或合建分成方式與建設公司合建者)
2.若有分得房屋，且符合該土地所有權人屬個人、為持有1年以上之自用住宅用地。

個人提供土地自行出資興建或與建設公司合建分屋出售，下列情形應辦理營業登記：
有分得房屋，且該土地所有權人持有未滿1年之自用住宅用地。

n          個人提供土地與建設公司合建分屋並出售原則上應課營所稅

二、經建築主管機關核發建造執照之合建分屋案件，除提供土地之所有權人係屬個人，且係以持有1年以上之自用住宅用地與建設公司合建並出售分得之房屋者，可免辦營業登記，按其出售房屋之所得課徵綜合所得稅外，其餘提供土地合建者出售分得之房屋，均應依法辦理營業登記，課徵營業稅及營利事業所得稅。三、前項所稱「持有1年以上」係指自戶籍遷入日至房屋核准拆除日屆滿1年，或自戶籍遷入日至建造執照核發日屆滿1年而言；所稱「自用住宅用地」，係指土地稅法第9條規定之自用住宅用地，且都市土地未超過3公畝或非都市土地未超過7公畝者為限，其用地超過上項標準者，應依照規定辦理營業登記。四、與建設公司合建分屋之地主如非屬前述以持有1年以上之自用住宅用地與建設公司合建者，其分得之房屋迄未出售亦未辦理營業登記者，稽徵機關應予列管。五、至於個人提供土地以合建分售或合建分成方式與建設公司合建者，該個人如僅出售土地，應免辦理營業登記。（財政部84/03/22台財稅第841601122號函）

n          個人提供土地建屋出售應辦營業登記者其出售土地之所得不列入事業之盈餘

個人提供土地自行出資建屋出售或與建設公司合建分屋出售，依本部81年1月31日台財稅第811657956號函及84年3月22日台財稅第841601122號函規定，應辦理營業登記者，其屬出售土地部分之所得，不列入該營利事業之盈餘。（財政部91/03/13台財稅字第0900454904號令）　

n          個人出售合建分得之房屋原則上應辦營業登記課稅

主旨：個人提供土地與建設公司合建分屋並出售合建分得之房屋，核屬營業稅法規定應課營業稅之範圍，自本函發布日起，經建築主管機關核發建造執照之合建分屋案件，除符合說明二之規定者外，均應辦理營業登記，課徵營業稅及營利事業所得稅。說明：二、自本函發布日起，經建築主管機關核發建造執造之合建分屋案件，除提供土地之所有權人係屬個人，且係以持有1年以上之自用住宅用地與建設公司合建並出售分得之房屋者，可免辦營業登記，按其出售房屋之所得課徵綜合所得稅外，其餘提供土地合建者出售分得之房屋，均應依法辦理營業登記，課徵營業稅及營利事業所得稅。三、前項所稱「持有1年以上」係指自戶籍遷入日至房屋核准拆除日屆滿一年，或自戶籍遷入日至建造執照核發日屆滿1年而言；所稱「自用住宅用地」，係指土地稅法第9條規定之自用住宅用地，且都市土地未超過3公畝或非都市土地未超過7公畝者為限，其用地超過上項標準者，應依照規定辦理營業登記。四、與建設公司合建分屋之地主如非屬前述以持有1年以上之自用住宅用地與建設公司合建者，其分得之房屋迄未出售亦未辦理營業登記者，稽徵機關應予列管。五、至於個人提供土地以合建分售或合建分成方式與建設公司合建者，該個人如僅出售土地，應免辦理營業登記。（財政部84/03/22台財稅第841601122號函）
附件：財政部81/01/31台財稅第811657956號函適用疑義之處理意見

附件：財政部81/01/31台財稅第811657956號函適用疑義之處理意見

一、持有1年如何認定？

自戶籍遷入日至房屋核准拆除日屆滿1年，或自戶籍遷入日至建造執照核發日屆滿1年者，擇一認定。

二、自用住宅用地之定義為何？

本函所稱之自用住宅用地指土地稅法第9條規定之自用住宅用地，且都市土地未超過3公畝或非都市土地未超過7公畝者為限，其用地超過上項標準者，應依照規定辦理營業登記。

四、建築用地一般均無地址，應以何地為營業登記之地址？

如建屋出售者在工地並無銷售行為，可以其實際銷售地之地址辦理營業登記；如其工地即為營業場所，則以該地房屋拆除前之地址或申請臨時門牌為營業地址，必要時應由稽徵機關予以設籍課稅。

n          個人建屋出售註銷營業登記時其未售餘屋仍應課稅

個人建屋出售依規定辦理登記課稅後，於辦理註銷營業登記時，其未出售餘屋，仍應依營業稅法第3條第3項第2款規定，視為銷售貨物，課徵營業稅。（財政部88/04/08台財稅第881905965號函）

公司受理股東贈與股票之移轉登記時，應通知該股東檢附贈與稅繳清或免稅證明書，以免受罰。

財政部臺灣省南區國稅局表示，公司於受理股東贈與股票之移轉登記時，往往因不熟法律規定或疏忽，而未通知當事人檢附稽徵機關核發之贈與稅繳清證明書或核定免稅證明書，就逕為移轉登記，致遭國稅局處1萬5千元以下之罰鍰，才大喊冤枉。
南區國稅局指出，轄內甲公司於100年5月辦理股東贈與股票予子女之移轉登記時，未通知該股東檢附稽徵機關核發之贈與稅相關證明書，即為移轉登記，被處罰鍰1萬元。甲公司不服，主張股東於100年5月2日贈與股份乙事，公司已依法於100年5月4日向經濟部申請變更登記，而該股東亦於100年6月1日法定期間內辦理贈與稅申報云云。經復查決定以，按民營事業辦理贈與財產之產權移轉登記時，應通知當事人檢附稽徵機關核發之相關證明書，始可為產權移轉登記，為遺產及贈與稅法第42條所規定，甲公司於100年間辦理其股東股權移轉時，未依規定辦理，即逕為移轉登記，已違反法律上應負之義務，縱無故意，亦有應注意、能注意而不注意之過失，違章事證明確，是按同法第52條規定裁處罰鍰1萬元，並無違誤，至已否依法向經濟部辦理變更登記，與上揭行為義務係屬二事，所稱顯有誤解，而予以駁回並告確定在案。
該局特別提醒，公司辦理贈與股票之移轉登記時，若股東未能檢附國稅局核發之贈與稅證明書，依法即不得逕為移轉登記，否則被處以罰鍰，將造成公司無謂的損失。
新聞稿聯絡人：法務二科歐科長 06-2298097 　　 彙總編號：10102-1804

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遺產及贈與稅法（98.1.21）
第42條
地政機關及其他政府機關，或公私事業辦理遺產或贈與財產之產權移轉登記時，應通知當事人檢附稽徵機關核發之稅款繳清證明書，或核定免稅證明書或不計入遺產總額證明書或不計入贈與總額證明書，或同意移轉證明書之副本；其不能繳附者，不得逕為移轉登記。
第52條
違反第四十二條之規定，於辦理有關遺產或贈與財產之產權移轉登記時，未通知當事人繳驗遺產稅或贈與稅繳清證明書，或核定免稅證明書，或不計入遺產總額證明書，或不計入贈與總額證明書，或同意移轉證明書等之副本，即予受理者，其屬民營事業，處一萬五千元以下之罰鍰；其屬政府機關及公有公營事業，由主管機關對主辦及直接主管人員從嚴議處。

公共設施保留地之遺產及贈與稅

遺產及贈與稅法施行細則(民國 99 年 01 月 13 日)

第44條 被繼承人遺產中依都市計畫法第五十條之一免徵遺產稅之公共設施保留地，納稅義務人得以該項財產申請抵繳遺產稅款。

依本法第七條第一項之規定，以受贈人為納稅義務人時，納稅義務人得以受贈財產中依都市計畫法第五十條之一免徵贈與稅之公共設施保留地申請抵繳贈與稅款。

前二項之公共設施保留地，除於劃設前已為被繼承人或贈與人所有，或於劃設後因繼承移轉予被繼承人或贈與人所有，且於劃設後至該次移轉前未曾以繼承以外原因移轉者外，得抵繳之遺產稅或贈與稅款，以依下列公式計算之金額為限：

公共設施保留地得抵繳遺產稅或贈與稅之限額＝依本法計算之應納遺產稅額或贈與稅額ｘ（申請抵繳之公共設施保留地財產價值÷全部遺產總額或受贈財產總額）

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都市計劃法(民國 99 年 05 月 19 日)

第50-1條

公共設施保留地因依本法第四十九條第一項徵收取得之加成補償，免徵所得稅；因繼承或因配偶、直系血親間之贈與而移轉者，免徵遺產稅或贈與稅。

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遺產及贈與稅法(民國98 年 01 月 21 日 修正)

遺產稅及贈與稅納稅義務人，應於稽徵機關送達核定納稅通知書之日起二個月內，繳清應納稅款；必要時，得於限期內申請稽徵機關核准延期二個月。

遺產稅或贈與稅應納稅額在三十萬元以上，納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金時，得於納稅期限內，向該管稽徵機關申請，分十八期以內繳納，每期間隔以不超過二個月為限。

經申請分期繳納者，應自繳納期限屆滿之次日起，至納稅義務人繳納之日止，依郵政儲金一年期定期儲金固定利率，分別加計利息；利率有變動時，依變動後利率計算。

遺產稅或贈與稅應納稅額在三十萬元以上，納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金時，得於納稅期限內，就現金不足繳納部分申請以在中華民國境內之課徵標的物或納稅義務人所有易於變價及保管之實物一次抵繳。中華民國境內之課徵標的物屬不易變價或保管，或申請抵繳日之時價較死亡或贈與日之時價為低者，其得抵繳之稅額，以該項財產價值占全部課徵標的物價值比例計算之應納稅額為限。

本法中華民國九十八年一月十二日修正之條文施行前所發生未結之案件，適用修正後之前三項規定。但依修正前之規定有利於納稅義務人者，適用修正前之規定。

第四項抵繳財產價值之估定，由財政部定之。

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購公設地抵遺產稅 將設限

2010/01/18

【經濟日報╱記者陳美珍／台北報導】防堵高所得者利用公共設施保留地抵繳遺產稅做為避稅工具，財部已修法，未來凡採購買方式取得公設地者，將無法按公設地公告現值全額抵稅；若取得後才劃為公設地，抵稅金額仍不受限制。
財政部已重新提出「遺產及贈與稅法施行細則」部分條文修正草案，將非以購買取得公設地者，排除其比例抵稅的限制；但以購買方式取得公設地者，未來申請抵繳遺產稅時，其抵稅上限須以「公設地公告現值占遺產總額的比率」為準。
舉例來說，若被繼承人生前買進公設地公告現值1,000萬元，遺產總額1億元，遺產稅額800萬元，原本繼承人繳納遺產稅時，可按公設地的價值（1,000萬元）全額抵繳800萬元遺產稅；但未來同樣1,000萬元公設地，只能抵繳80萬元的遺產稅（即{1,000萬元÷1億元}×800萬元=80萬元）。
財政部指出，鑑於公設地的市價目前約只有公告現值的兩成，但遺產稅抵稅價值卻是按較高的以公告現值計算，形成坊間部分有錢人大量低價買進公設地後，再利用公設地的高公告現值抵稅，導致國庫每年不只流失鉅額稅收，還抱了滿手的抵稅公設地。
配合遺贈稅率去（98）年1月23日以後，最高稅率已自50%降為10%，財政部決定限縮公設地抵繳遺產稅的金額，明令除特定條件的公設地外，一般公設地抵稅均應以「公設地公告現值占總遺產的比率」做為抵繳上限。

核定100年度綜合所得稅結算申報新臺幣與人民幣之折算率

財政部令中華民國101年2月7日台財稅字第10104514260號

核定100年度綜合所得稅結算申報新臺幣與人民幣之折算率為4.5652比1。

主張配偶剩餘財產差額分配請求權自遺產總額扣除之時效

遺產及贈與稅法（98/01/02修正）

第17-1條

被繼承人之配偶依民法第一千零三十條之一規定主張配偶剩餘財產差額分配請求權者，納稅義務人得向稽徵機關申報自遺產總額中扣除。

納稅義務人未於稽徵機關核發稅款繳清證明書或免稅證明書之日起一年內，給付該請求權金額之財產予被繼承人之配偶者，稽徵機關應於前述期間屆滿之翌日起五年內，就未給付部分追繳應納稅賦。

主張剩餘財產差額分配請求權74/6/5以前取得之財產可否併計

大法官解釋 釋字第620號 解釋日期：民國 95 年 12 月 06 日

解 釋 文：

    憲法第十九條規定，人民有依法律納稅之義務，係指國家課人民以繳納稅捐之義務或給予人民減免稅捐之優惠時，應就租稅主體、租稅客體、稅基、稅率等租稅構成要件，以法律或法律明確授權之命令定之，迭經本院闡釋在案。
    中華民國七十四年六月三日增訂公布之民法第一千零三十條之一（以下簡稱增訂民法第一千零三十條之一）第一項規定：「聯合財產關係消滅時，夫或妻於婚姻關係存續中所取得而現存之原有財產，扣除婚姻關係存續中所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。但因繼承或其他無償取得之財產，不在此限」。該項明定聯合財產關係消滅時，夫或妻之剩餘財產差額分配請求權，乃立法者就夫或妻對家務、教養子女及婚姻共同生活貢獻所為之法律上評價。因此夫妻於婚姻關係存續中共同協力所形成之聯合財產中，除因繼承或其他無償取得者外，於配偶一方死亡而聯合財產關係消滅時，其尚存之原有財產，即不能認全係死亡一方之遺產，而皆屬遺產稅課徵之範圍。
    夫妻於上開民法第一千零三十條之一增訂前結婚，並適用聯合財產制，其聯合財產關係因配偶一方死亡而消滅者，如該聯合財產關係消滅之事實，發生於七十四年六月三日增訂民法第一千零三十條之一於同年月五日生效之後時，則適用消滅時有效之增訂民法第一千零三十條之一規定之結果，除因繼承或其他無償取得者外，凡夫妻於婚姻關係存續中取得，而於聯合財產關係消滅時現存之原有財產，並不區分此類財產取得於七十四年六月四日之前或同年月五日之後，均屬剩餘財產差額分配請求權之計算範圍。生存配偶依法行使剩餘財產差額分配請求權者，依遺產及贈與稅法之立法目的，以及實質課稅原則，該被請求之部分即非屬遺產稅之課徵範圍，故得自遺產總額中扣除，免徵遺產稅。
    最高行政法院九十一年三月二十六日庭長法官聯席會議決議，乃以決議縮減法律所定得為遺產總額之扣除額，增加法律所未規定之租稅義務，核與上開解釋意旨及憲法第十九條規定之租稅法律主義尚有未符，應不再援用。

個人投資型保險所得課稅相關規定

發佈日期

    2011.02.22

標題

    個人投資型保險所得課稅相關規定

詳細內容

●財政部98年11月6日台財稅字第09800542850號令

●個人投資型保險所得課稅疑義解答

●財政部就中華民國人壽保險商業同業公會所提個人投資型保險所得課稅疑之說明

資料來源：財政部賦稅署http://www.dot.gov.tw/dot/home.jsp?mserno=200912140005&serno=200912140019&menudata=DotMenu&contlink=ap/hotdiscuss_view.jsp&dataserno=201102220000

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相關附件：

●財政部98年11月6日台財稅字第09800542850號令

核釋個人投資型保險所得課稅規定如下：

一、99年1月1日起要保人與保險人所訂立之投資型保險契約，契約連結之投資標的或專設帳簿資產之運用標的發生之收益，保險人應於收益發生年度，按所得類別依所得稅法規定，減除成本及必要費用後分別計算要保人之各類所得額，由要保人併入當年度所得額，依所得稅法及所得基本稅額條例規定課稅。所稱收益發生年度，指投資型保險契約所連結投資標的或專設帳簿資產運用標的獲配收益之年度，或保險人處分或贖回所連結投資或運用標的之年度。

二、因保險事故發生，保險人自投資型保險契約投資資產之價值所為之各項給付，非屬所得稅法第4條第1項第7款規定之保險給付，免計入受益人之所得課稅，亦無所得基本稅額條例第12條第1項第2款規定之適用。

三、因要保人解約或部分提領，保險人自投資型保險契約投資資產之價值所為之各項給付，免計入要保人之所得課稅。

四、投資型保險契約連結投資標的或專設帳簿資產之運用標的發生之中華民國境內收益，應依下列規定辦理扣繳及申報：

(一)扣繳義務人應於給付投資收益時，以保險人為納稅義務人，依所得稅法第88條規定辦理扣繳，開具扣免繳憑單。保險人將投資收益計算分配至要保人投資帳戶時，再以要保人為納稅義務人，依要保人所獲配收益區分利息所得或股利所得併同扣繳稅款或可扣抵稅額轉開扣免繳憑單或股利憑單，由要保人併入當年度所得額，依所得稅法規定課稅。

(二)要保人如為中華民國境內居住之個人，其所獲配收益中屬於保險人獲配時已依規定扣繳稅款且無須併計要保人綜合所得總額之債（票）券、證券化商品之利息所得及結構型商品交易之所得，保險人無須轉開扣免繳憑單；要保人存款利息所得全年不超過新臺幣1,000元者，依本部98年10月28日台財稅字第09804570160號令修正發布之各類所得扣繳率標準第13條第3項規定，保險人無須轉開扣免繳憑單。各該收益之扣繳稅款屬於要保人，保險人不得自其應納稅額中減除。

(三)要保人如為非中華民國境內居住之個人，應以保險人為扣繳義務人，就要保人所獲配之收益，依所得稅法第88條規定辦理扣繳。但屬於要保人之已扣繳稅款，得自其應扣繳稅款中減除。

(四)保險人應於獲配收益之次年度1月底前，將所轉開予要保人之扣免繳憑單或股利憑單，向該管稽徵機關列單申報，並應於2月10日前將扣免繳憑單或股利憑單填發予要保人。

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●個人投資型保險所得課稅疑義解答

一、投資型保險課稅規定對保戶之影響

        投資型保險所得課稅規定，適用於99年1月1日以後新訂立之保險契約，對現有保戶並無影響。

        對於99年1月1日以後新訂立之投資型保險契約，影響非常有限：

    (一)依行政院金融監督管理委員會統計，截至98年6月底止投資型保險有效契約平均累計保費（包含投資金額及保險費）100萬元以下者，高達94.6％，如按年投資報酬率5％~6％估算，年投資收益僅5萬元~6萬元。

    (二)投資帳戶之收益屬中華民國來源所得者，現行證券交易所得停徵所得稅；分離課稅所得無須併入個人綜合所得總額課稅；股利之可扣抵稅額可自結算申報應納稅額中減除，另一般存款利息可適用27萬元儲蓄投資特別扣除，其扣繳稅款可自結算應納稅額中減除，依法課稅，對於小額投資人較為有利。至於屬非中華民國來源所得之收益，全戶海外所得未達新臺幣100萬元，基本所得額不超過新臺幣600萬元者，均無課徵基本稅額問題。

二、投資型保險所得課稅為何無須修法？

      司法院釋字第420號解釋，涉及租稅事項之法律，其解釋應本於租稅法律主義之精神，依各該法律之立法目的，衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之；98年5月13日修正公布稅捐稽徵法第12條之1，亦闡明相同意旨。

      要保人透過投資型保險進行投資屬投資行為，與一般投資無異。依據實質課稅原則，財政部應本於職權依所得稅法規定發布課稅規定。

    

三、為何對投資型保險之要保人課徵所得稅？

     依保險法施行細則第14條規定，投資型保險係由要保人承擔投資風險；依投資型保險投資管理辦法第4條規定，保險人應專設帳簿，記載要保人投資資產之價值，與保險人之其他資產分開設置，並單獨管理；依保險法第123條第2項規定，投資型保險契約之投資資產，非各該投資型保險之受益人不得主張，亦不得請求扣押或行使其他權利。因此，投資型保險之投資帳戶與一般保險應有之危險移轉與風險分散功能有所不同。基於租稅中立原則及實質課稅原則，其課稅待遇應與一般投資一致。

     

四、       投資型保險投資帳戶之收益，是否屬要保人已實現之所得？

　　　　投資帳戶各項投資產生之收益，例如存款產生之利息、投資基金獲配之利息、處分或贖回基金賺取之差價，要保人可自行決定繼續留在投資帳戶進行投資或依契約約定申請部分提領，與一般銀行存款之利息，存款人可決定留存於帳戶或提領運用，尚無差異，要保人對於該等收益可自由處分運用，故不論是否經提領運用，均屬已實現之所得。

五、       投資型保險之投資標的有那些？

        依投資型保險投資管理辦法第10條及第11條規定，投資型保險契約可投資之標的如下：

(一)        國內：銀行存款、基金受益憑證、不動產或金融資產受益證券或資產基礎證券、公債、金融債券、公司債、國庫券、可轉讓定期存單、銀行承兌匯票、金融機構保證商業本票、結構型商品、公開發行股票、台灣存託憑證。

(二)        國外：境外基金、外國中央政府公債及國庫券、外國銀行金融債券、可轉讓定期存單及浮動利率中期債券、外國上市櫃股票及公司債、美國聯邦國民抵押貸款協會、聯邦住宅抵押貸款公司及美國政府國民抵押貸款協會發行或保證之不動產抵押債權證券。

六、       依目前投資型保險投資標的，要保人會有那些所得？

(一)        中華民國來源所得：

     利息、股利、證券交易所得或其他所得。

(二)        非中華民國來源所得：

 利息、股利、證券交易所得或其他所得，均歸類為海外所得。

七、       投資帳戶各類所得課稅規定為何？

 (一)中華民國來源所得：

     1、分離課稅之利息或其他所得：

        債(票）券、證券化商品之利息或結構型商品交易之其他所得；不併計要保人綜合所得總額課稅。

2、利息所得：

   (1)全年＞新臺幣1,000元者，應計入要保人綜合所得總額課稅，並適用27萬元儲蓄投資特別扣除額。

   (2)全年≦新臺幣1,000元者，依各類所得扣繳率標準規定，保險人免開立免扣繳憑單（即所得免稅）。

3、股利：

   應計入要保人綜合所得總額課稅，其可扣抵稅額可自結算申報應納稅額中減除。

4、證券交易所得：

   停止課徵所得稅，證券交易損失不得自所得額中減除。

(二)非中華民國來源所得：

       海外所得需超過一定門檻及繳稅金額未達一定比率，始有繳納基本稅額問題。

八、投資型保險之收益屬海外所得部分，應繳納基本稅額之門檻？

    申報戶同時符合下列條件，始須繳納基本稅額：

(一)        全年海外所得≧100萬元。

(二)        基本所得額＞600萬元。

(三)        基本稅額＞一般所得稅額。

(四)        海外已納稅額可扣抵金額＜(基本稅額－一般所得稅額)。

九、       業者是否有充裕時間修正相關交易資訊系統？

       投資收益屬中華民國來源之證券交易所得、分離課稅之所得、全年不超過新臺幣1,000元之存款利息所得，業者均無掣開或轉開扣免繳憑單問題。

    屬海外之投資收益，業者現行作業對於要保人投資帳戶各項投資之交易金額及單位數（例如基金之申購、贖回或獲配收益），均有明細紀錄並定期通知要保人，故僅須在部分適用所得基本稅額條例之要保人申報所得稅前，配合提供相關交易資料，俾所得人據以計算海外所得，尚無須全面提供要保人海外所得資料，不致造成業者過重作業負擔。

    至於投資收益中屬中華民國來源之股利所得及全年超過新臺幣1,000元之存款利息所得，收益獲配時點及金額之記載，均相當明確，帳載紀錄詳盡清楚，業者須掣開或轉開扣免繳憑單或股利憑單之期限係在100年1月底，故尚有近15個月之時間修正相關交易資訊系統及準備憑單轉開作業，作業時間應屬充裕。

十、投資標的如為境外基金，處分或贖回基金之損益如何計算？

　　    境外基金成本之認定，目前業者實務上已採行之方法，不論係採個別辨認法、加權平均法或先進先出法等，只要是前後一致而合理之方法，均可採行。

       業者對於投資帳戶基金淨值變動，會定期通知要保人；對於基金之處分或贖回，均詳細記錄其交易金額及單位數，亦定期通知要保人，要保人可依基金處分或贖回之金額減除交易成本及相關投資費用計算損益。

十一、保險人對於投資型保險投資帳戶各類收益，那些須轉開憑單？

   (一)須開立扣免繳憑單或股利憑單者：

僅中華民國來源所得之存款利息所得全年超過新臺幣1,000元者及股利所得。

(二)無須開立扣免繳憑單或股利憑單者：

1、中華民國來源所得之證券交易所得、分離課稅之利息所得及其他所得、存款利息所得全年不超過新臺幣1,000元者。

2、非中華民國來源所得。

十二、保險人計算要保人所得額時，可否減除保單前置費用、保單管理費用、危險保費(保險成本)或因解約、贖回之後置費用？

(一)           保單前置費用、保單管理費用及因解約、贖回等之後置費用，如與投資相關，除可直接合理明確歸屬於各該類收益，得個別歸屬認列減除外，可按各該類收益占其總收益之比例分攤，自各該類收益項下減除。

(二)           危險保費(保險成本)與一般保險相關，尚無自各類收益項下減除問題。

十三、投資型保險之投資於發生所得時課稅，嗣後如發生虧損時，可否自所得中扣除？

(一)        中華民國來源所得：

1、分離課稅所得、利息及股利，均不涉及虧損扣除問題。

2、證券交易所得停徵所得稅，證券交易損失不得自所得額中扣除。

(二)非中華民國來源所得：

    1、利息、股利及其他所得，均不涉及虧損扣除問題。

    2、證券交易損失得於計算基本所得時，自同年度財產交易所得中扣除。

十四、99年1月1日起新訂立之投資型保險契約，如要保人與受益人非屬同一人，其滿期給付中屬投資帳戶價值部分，是否須計入受益人基本所得額？

          要保人投資帳戶之各類所得係屬投資所得，應依所得稅法及所得基本稅額條例規定徵免所得稅；該投資帳戶資產（包括投入之金額及產生之收益）非屬保險給付範疇，自無計入受益人基本所得額問題。

十五、保險人轉開憑單時點可否延長？

          依所得稅法規定，保險人應於1月底前列單申報，並於2月10日前掣開或轉開扣免繳憑單及股利憑單。

    投資帳戶獲配之收益，扣繳義務人給付予保險人時，係以保險人為納稅義務人依規定辦理扣繳，嗣保險人於數日內依其為各要保人專設帳簿之紀錄，將該等收益計算分配至各要保人投資帳戶。因保險人依法負有設帳記載並保持投資帳戶相關紀錄義務，收益獲配時點及金額之記載，均相當明確，且目前僅有中華民國來源所得之利息及股利須轉開扣免繳憑單及股利憑單，其交易筆數相當有限，保險人依其帳載紀錄彙整各要保人全年度之利息或股利所得，依限開立憑單應尚無問題，不宜再予延長。

十六、保險人因要保人課稅身分變更致短扣稅款，可否允許保險人自將來發生之收益中補扣？

          要保人因住所異動，課稅身分由中華民國境內居住之個人變更為非中華民國境內居住之個人，致發生投資帳戶收益應扣繳稅款大於已扣繳稅款情事，該短扣之稅款，保險人得俟要保人投資帳戶發生收益時，予以補扣。

十七、以保險人名義存放於金融機構取得之利息所得，與保險人依保單條款約定給付予要保人之存款利息所得如有差額，如何處理？

          保險人可依保單條款之約定給付要保人存款利息，以保險人名義存放於金融機構取得之存款利息，與保險人依保單條款之約定給付要保人之存款利息，如有差額，保險人應以實際給付要保人之利息及相對之扣繳稅款，歸屬要保人；利息差額及相對之扣繳稅款，歸屬保險人。

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●財政部就中華民國人壽保險商業同業公會所提個人投資型保險所得課稅疑之說明

疑義1.     

投資型保險非屬投資標的發生之收益，可否自個人投資型保險所得課稅範圍排除？

財政部說明

投資型保險非屬投資標的發生之收益，非屬財政部98年11月6日台財稅字第09800542850號令規定之課稅範圍，上開解釋令業明文排除。

疑義2 

全權委託帳戶可否適用基金之課稅方式？另全權委託帳戶可否依代操機構營業所在地於境內或境外，分別適用境內基金或境外基金之課稅方式？

財政部說明 要保人以保險契約約定委任保險人全權決定運用標的者，其委託帳戶之操作方式雖與基金相似，惟本質仍與基金不同，爰該帳戶所發生之各項收益，仍應視其性質及所得來源，依所得稅法相關規定課稅，與代操機構營業所在地無涉。

疑義3 

投資型保險契約連結投資標的或專設帳簿資產之運用標的為定期存款，而保險人依契約約定按活期存款利率計算給付要保人之利息，其轉開之扣繳憑單格式代號為何？

財政部說明 投資型保險契約連結投資標的或專設帳簿資產之運用標的為定期存款，而保險人依契約約定按活期存款利率計算給付要保人之利息，其轉開之扣繳憑單格式代號為5A，得適用儲蓄投資特別扣除額。

疑義4 

保險人計算要保人所得額時，非可直接合理明確歸屬於各該類收益之投資相關費用應如何分攤？   

財政部說明

1.  保險人計算要保人所得額時，非可直接合理明確歸屬於各該類收益之投資相關費用，應依各該收益所屬所得類別之收入金額占其總收入之比例分攤，自各該類收入(含利息所得及股利所得)項下減除。

2.  投資型保險契約連結之投資標的或專設帳簿資產之運用標的發生之各項收益(含中華民國境內外各類應稅、免稅及分離課稅所得)，均應依前開計算方式分攤。

疑義5 

保險人計算要保人所得額時，與投資相關之直接或間接費用，可否遞延至以後年度再予減除？

財政部說明

1.  可直接合理明確歸屬於各該類收益之投資相關費用（即直接費用），應於該費用歸屬之收益發生年度認列減除。

2.  非可直接合理明確歸屬於各該類收益之投資相關費用（即間接費用），僅得於該費用發生年度按各該類收益所屬之所得類別之收入金額占其總收入之比例分攤，尚無遞延減除問題。

疑義6 

有關要保人甲之投資型保險契約A所發生與投資相關費用之處理原則：

(1)可否自A契約之各項收益項下減除(跨交易)?

(2)可否扣抵要保人甲其他投資型保險契約之投資收益(跨保單)?

(3)可否扣抵要保人甲與其他保險公司所訂立之投資型保險契約之投資收益(跨公司)?

(4)可否扣抵要保人甲申報戶內其他人之投資收益(跨申報戶內之其他人)?

(5)可否遞延至以後年度再予減除(跨年度)?

財政部說明

1.  要保人甲之投資型保險契約A所發生可直接合理明確歸屬於各該類收益之投資相關費用，應個別歸屬於收益發生年度認列減除；非可直接合理明確歸屬於各該類收益之投資相關費用，則應依各該類收益所屬之所得類別之收入金額占其總收入之比例於費用發生年度分攤減除，尚無遞延以後年度減除問題。

2.  投資型保險契約A所發生與投資相關費用，僅能依前開原則自A契約連結之投資標的或專設帳簿資產之運用標的發生之收益減除，尚無跨保單、跨公司及跨申報戶內其他人之投資收益扣抵問題。

3.  至要保人甲之投資型保險契約A所發生之海外財產交易損失，得自甲同年度其他海外財產交易所得扣除，扣除數額以不超過該財產交易所得為限，且損失及所得均係以實際成交價格及原始取得成本計算損益，並經稽徵機關核實認定者為限。

疑義7 

投資型保險契約連結投資標的或專設帳簿資產之運用標的為國內指數股票型基金(ETF)者，保險人應如何轉開扣繳憑單？

財政部說明

由保險人按所得類別以現行一般扣繳憑單或股利憑單轉開。

疑義8 

以保險人名義存放於金融機構取得之存款利息與保單條款之約定給付要保人之存款利息不同時，保險人應如何計算歸屬於要保人之所得金額及扣繳稅款？

財政部說明

1.  以保險人名義存放於金融機構取得之存款利息大於保險人依保單條款約定給付要保人之存款利息：保險人應以實際給付要保人之利息及相對之扣繳稅款，歸屬要保人；利息差額及相對之扣繳稅款，歸屬保險人。

2.  以保險人名義存放於金融機構取得之存款利息小於保險人依保單條款約定給付要保人之存款利息：保險人應將以保險人名義存放於金融機構取得之存款利息及其扣繳稅款，全數歸屬要保人；利息差額屬保險人所為之保險給付，免計入要保人所得課稅。

疑義9 

個人投資型保險所得課稅規定自何時開始適用？

財政部說明

投資型保險所得相關課稅規定係適用於99年1月1日以後訂立之保險契約。有關訂立日期之認定，應以契約生效日為準。

疑義10

要保人之收益應如何認定所屬年度？

財政部說明

要保人之收益應計入「保險人將投資收益計算分配至要保人投資帳戶日」所屬年度。

疑義11

投資型保險契約之保險給付實務運作流程，係保險人自公司帳戶先行墊付，再辦理專設帳簿投資標的贖回，該贖回款於匯還公司帳戶前產生之利息收入及扣繳稅款應如何處理?

財政部說明

保險人因保險條件成就自公司帳戶先行墊付保險給付，嗣再辦理專設帳簿投資標的贖回時，應就各標的產生之收益計算要保人之所得額，至該贖回款於匯還公司帳戶前產生之利息收入，應歸屬保險人，計入營利事業所得額，其扣繳稅款得扣抵保險人之應納稅額。

疑義12

要保人變更，應如何認定投資型保險契約收益之所得人？

財政部說明

要保人變更，其投資型保險契約連結之投資標的或專設帳簿資產之運用標的發生之收益，應以收益發生時點之要保人為所得人。